L'accord qui nous est soumis aujourd'hui porte sur un point très précis : le traitement fiscal des sociétés impliquées dans le transport international. La France et l'Île de Man ont choisi de signer une convention, sur le modèle de celle proposée par l'organisation pour la coopération et le développement économique, visant à éliminer la double imposition de ces sociétés au cas où leurs activités les amèneraient à intervenir sur les territoires français et mannois.

L'examen de cet accord intervient un an après la ratification par la France d'un accord portant sur les échanges de renseignements à caractère fiscal avec l'Île de Man. Le présent accord est une contrepartie explicitement demandée par les autorités mannoises en échange de la ratification de cet accord déjà en vigueur. Il convient donc de l'analyser succinctement, pour apprécier l'opportunité de ratifier le présent accord visant à éviter la double imposition.

Le système fiscal mannois pouvait être considéré, il y a quelques années encore, comme particulièrement propice à l'évasion fiscale. L'impôt sur les sociétés y est fixé à 0 %, et le versement de dividendes et d'intérêts fait l'objet d'un prélèvement de 10 %.

Par ailleurs, les formalités de création et de gestion des sociétés sur l'île de Man sont extrêmement légères.

L'Île de Man a tiré un profit considérable de son statut de paradis fiscal, affirmé par l'OCDE en 2000. Le volume des activités financières et services aux sociétés a augmenté de 60 % en six ans.

Toutefois, suite à l'initiative du G20, demandée notamment par la France, l'Île de Man a démontré sa volonté d'accroître la transparence de son système et de diversifier son économie.

Ainsi, l'Île de Man a fait l'objet d'un rapport sur l'état de sa législation fiscale et le comportement effectif de son administration en matière d'échanges de données fiscales, rapport publié un an après l'entrée en vigueur de l'accord franco-mannois de coopération fiscale. Les conclusions soulignent l'attitude positive des autorités de l'Île de Man, promptes à donner suite aux demandes de renseignements exprimées par des administrations étrangères.

C'est dans ce contexte d'une amélioration notable, que nous devons analyser l'accord de non double imposition des sociétés de transport international.

Ce texte reprend les éléments traditionnels des conventions visant à éviter la double imposition. Il fixe le principe d'imposition sur le territoire de l'Etat où la société est implantée, quel que soit le lieu où elle organise son activité de transport. Les autres articles permettent notamment de préciser les impôts concernés et les conditions d'interprétation du texte.

Cet accord revêt une importance non négligeable pour l'Île de Man. Dans le souci de diversifier son économie, les autorités mannoises ont adopté des mesures visant expressément à l'implantation de sociétés de transport, surtout maritime, sur leur territoire. En réduisant les coûts et les formalités d'enregistrement des navires, l'Île de Man a réussi à porter sa flotte au 17ème rang mondial, et au 8ème rang européen.

D'après les informations qui nous ont été communiquées, les pertes potentielles pour la France occasionnées par un tel accord sont très minimes.

Il faut également noter que, si le régime d'enregistrement des navires est avantageux, celui des aéronefs l'est beaucoup moins, sauf les cas très particuliers de leasings d'avions d'affaires par exemple. Le risque d'une vague de délocalisations fiscales de compagnies aériennes françaises est fort peu probable.

L'accord franco-mannois procède donc d'une double logique : en sécurisant la situation juridique des sociétés de transport international, il facilite la diversification économique de l'île ce qui la rend moins dépendante des activités financières et doit pouvoir lui permettre d'accélérer la coopération fiscale avec notre pays.

Ce lien entre les deux accords est clairement précisé aux articles 7 et 8 du présent texte : l'entrée en vigueur de l'accord sur l'imposition des sociétés de transport n'est possible que si l'accord de coopération fiscale est lui-même en vigueur. A l'inverse, la dénonciation de l'accord d'échanges de renseignement rend caduque l'accord de non double imposition.

Si je vous invite à adopter ce projet de loi, c'est pour un ensemble de raisons qui, in fine, répondent à l'objectif que poursuit la France depuis la crise financière de 2008 : moraliser les relations financières internationales en limitant les possibilités de fraude.

L'imposition des sociétés de transport sur leur territoire d'implantation est un principe international, et les conséquences financières de l'accord franco-mannois sont réduites.

En revanche, l'entrée en vigueur de ce texte renforcera notre position lorsqu'il s'agira d'exiger des autorités mannoises qu'elles remplissent l'intégralité de leurs obligations de coopération avec notre administration fiscale.

Je suis convaincue que cet équilibre entre les deux accords sert les intérêts de notre pays.

Le champ de l'accord est limité à l'imposition des entreprises exploitant des navires ou des aéronefs : les impôts visés sont donc, dans les deux parties, les impôts qui portent sur le revenu de ces entreprises.

Comme je vous l'ai indiqué, cet accord constitue la contrepartie aux efforts consentis par ce territoire dans le domaine de la transparence fiscale. Il se limite donc aux dispositions fiscales en vigueur.

Le ministère des finances n'a pas été en mesure de nous fournir des éléments sur les montants éventuels d'évasion depuis la France. Il ne dispose pas de véritables éléments d'évaluation et ne peut donc anticiper sur la mise en oeuvre. L'OCDE suit la mise en oeuvre des accords sur l'échange de renseignements fiscaux, ce qui lui permet de réaliser son classement, et a souligné la bonne volonté de l'Ile de Man.

Il s'agit pour l'île de Man de favoriser la diversification de ses activités économiques. Elle a également développé le secteur du jeu, en plus du transport.

Les membres du groupe d'audit de l'OCDE présidé par la France, ont constaté que les autorités de l'île de Man avaient fait de réels efforts en adaptant leur législation et répondant davantage aux demandes de renseignements fiscaux.

Il s'agit d'une dépendance de la Couronne britannique, qui dispose d'une très large autonomie politique et économique.

Suivant les conclusions de la rapporteure, la commission adopte sans modification le projet de loi (n 3658).

La France assume, depuis 2008et le sommet de Pittsburgh, une position motrice dans la lutte engagée par le G20 contre les paradis fiscaux. De nombreuses initiatives ont été adoptées à notre demande, afin de pousser des Etats et territoires opaques à intégrer le jeu normal des relations économiques internationales.

Les deux principaux instruments de cette nouvelle politique internationale sont le modèle d'accord portant sur l'échange de renseignements à caractère fiscal, promu par l'OCDE, et l'examen par les pairs des législations et pratiques administratives de tous les Etats et territoires concernés.

Notre but est de rendre plus transparents les échanges financiers internationaux et de reconstruire le système financier international sur de nouvelles bases.

Cette ambition ne peut être portée que sur le temps long. Les premiers rapports d'examen des législations fiscales ont été publiés fin 2010, il va de soi que les pratiques administratives et les réglementations nationales ne pourront évoluer dans le bon sens qu'une fois surmontées des obstacles culturels tenant aux us et coutumes et à certaines pratiques financières internationales pratiquées depuis longtemps.

Notre commission a assuré, depuis le début, un contrôle significatif des avancées permises par le nouveau contexte mondial. Nous avons ainsi examiné 19 accords portant sur l'échange de renseignements fiscaux, et organisé plusieurs auditions de responsables de la lutte contre l'évasion fiscale, la plus récente remontant au 8 juin dernier.

Les huit textes soumis aujourd'hui à notre examen, adoptés par le Sénat lors de sa séance du 12 juillet 2011, participent de ce même effort pour la transparence. Ils organisent ainsi la coopération fiscale entre la France et les pays et territoires suivants : Anguilla, les Antilles Néerlandaises, Belize, Brunei, les îles Cook, le Costa-Rica, Dominique et le Liberia.

Différents sur de très nombreux points, ces Etats très divers peuvent toutefois être comparés dans le domaine qui nous intéresse aujourd'hui, celui de la législation fiscale et du droit des sociétés. Seul le Costa-Rica n'appartenait pas, en 2000, à la liste des paradis fiscaux définie par l'OCDE.

L'examen de la législation fiscale de ces Etats et territoires révèle, notamment pour quatre d'entre eux – Anguilla, les Antilles Néerlandaises, les îles Cook et Dominique – une dépendance importante de l'économie au secteur financier, et, pour certains, des régimes fiscaux plus qu'accommodants.

L'île d'Anguilla ne perçoit ainsi aucun impôt sur les revenus ou le patrimoine, et finance son budget seulement sur des taxes spécifiques.

Quelle que soit leur situation actuelle, ces huit partenaires se sont engagés à rétablir leur réputation internationale. Tous appartiennent désormais à la liste dite « blanche » de l'OCDE, qui regroupe les Etats et territoires ayant accepté et commencé à mettre en oeuvre le standard minimal de transparence exigé par l'OCDE.

En signant des accords avec ces huit Etats et territoires, la France justifie la place éminente qu'elle occupe dans le mouvement contre les paradis fiscaux.

Dans leur contenu, ces accords sont tous conformes au modèle défini par l'OCDE en 2002 et promu par la France dans le cadre de sa lutte contre les paradis fiscaux.

Ils visent à faciliter la coopération entre les administrations fiscales en réduisant les motifs de non communication d'informations nécessaires à l'application du droit fiscal. Le secret bancaire n'est plus opposable, et les parties s'engagent à améliorer la transparence dans la réglementation, notamment, du droit des sociétés.

Les parties s'engagent, ce qui est le plus important, à assurer l'effectivité de l'échange d'informations, ce qui peut aller jusqu'à l'organisation de missions de contrôle sur le territoire de l'autre partie.

Contrepartie normale de ces nouveaux droits donnés aux administrations fiscales, les échanges d'informations concernés ne peuvent être effectués que dans le respect des libertés individuelles.

Surtout, les demandes ne sont recevables que dans la mesure où elles portent sur des renseignements vraisemblablement pertinents pour l'application du droit fiscal. Sont également exclues les demandes imprécises, qui ne comporteraient pas, par exemple, le nom de la personne concernée.

Les huit accords que nous examinons intègrent toutes les demandes françaises : la non limitation des impôts visés par les conventions, et l'obligation pour les parties d'adapter leurs législations internes pour garantir une coopération fiscale.

De plus, sept des huit accords ne limitent en aucune manière les possibilités d'échanges d'informations relatives aux sociétés cotées.

Enfin, la répartition des coûts générés par la recherche des informations demandées par l'une des parties est plus favorable au demandeur que le modèle OCDE, conformément aux demandes françaises. Pour le Brunei, Belize et le Libéria, en l'absence de stipulations relatives au partage des coûts, la partie saisie est réputée assumer seule cette charge. Pour les cinq autres, le partage ne porte que sur les coûts extraordinaires, alors que le standard OCDE prévoit un partage intégral.

La lutte contre les paradis fiscaux remplit des objectifs connus, qui font consensus. Nous souhaitons tous que disparaissent ces trous noirs de l'économie mondiale.

A la demande de la France, ces accords s'appliquent à l'ensemble de la fiscalité des parties. Il n'y a pas de liste d'impôts concernés. Mais nous ne disposons d'aucune évaluation des montants qui pourraient être soumis à la fiscalité française, alors même qu'un grand nombre de sociétés financières ont leur siège dans certains de ces territoires.

Ces Etats ont connu un développement artificiel reposant sur une économie financière opaque. Il faudrait certainement que la communauté internationale accompagne leur transition vers d'autres activités.

La stipulation à laquelle M. Lecoq fait référence concerne les demandes de renseignements en urgence. La nécessité de justifier tout retard au-delà de quatre-vingt-dix jours constitue pour moi un progrès : elle poussera les administrations fiscales à être réactives, évitant qu'une inertie injustifiée ne bloque durablement une enquête à dimension internationale.

L'OCDE évalue les pratiques des uns et des autres et met en oeuvre une forme de stigmatisation à but pédagogique qui fonctionne bien. Même si une grande marge de progrès demeure, des Etats comme la Suisse et le Lichtenstein ont fini par comprendre qu'ils ne pouvaient poursuivre leurs pratiques totalement opaques au détriment des pays dans lesquels les richesses ont été créées. Mais il est vrai que des améliorations sont difficiles à obtenir lorsque les Etats ne disposent pas d'administrations d'un niveau suffisant.

La France a signé un accord de non double imposition avec le Panama, le 30 juin 2011, qui comporte des stipulations relatives à la transparence.

Suivant les conclusions du rapporteur, la commission adopte sans modification les projets de loi (ns 3649, 3650, 3651, 3652, 3653, 3654, 3655 et 3657).